Ценные бумаги акционерных обществ подлежат строгому учету. До 1 октября 2013 года эмитенты обязаны были самостоятельно вести учет своих активов и лицевых счетов держателей. Сегодня обязанности учета изъяты из сферы ответственности эмитентов, а всю учетную работу ведут специализированные фирмы, имеющие соответствующее разрешение.
Принципы учетной работы
Учет российских ценных бумаг можно рассматривать с двух сторон: с позиции эмитента или законного держателя. По законам в России все именные активы подлежат не просто строгому учету, но и непременной государственной регистрации. Первый выпуск финансовых активов компании состоит их следующих обязательных шагов:
- принятие собственниками общего решения об эмиссии;
- утверждение решения, после чего проводится подготовка информационного документа – проспекта эмиссии;
- непременная государственная регистрация вынесенного решения и проспекта;
- размещение выпущенных финансовых инструментов;
- подготовка отчета.
Акции являются документами, подтверждающими гражданские и имущественные права держателей. Все операции с ними должны строго соответствовать нормам права, иначе такие сделки могут быть квалифицированы как ничтожные, а их правовые последствия не могут быть признанными. Исходя из этого, можно сформулировать основной принцип учетной работы – обеспечение прав инвесторов.
Эмитентов – акционерных обществ – на рынке очень много, и не каждый из них способен в полной мере обеспечить учет на должном уровне. Государственной Думой был принят закон о передаче учетной функции сторонней профессиональной организации, специализирующейся на учете. В ее обязанности входит ведение специального регистра, которые носит название реестр, а также организация бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с ценными бумагами эмитента и ведение лицевых счетов.
Если держателем выступает частное лицо, то для расчета подоходного налога с дивидендов достаточно выписки, которую предоставляет налоговому органу регистратор. В ней имеются те же сведения, что содержит реестр и лицевой счет. Если держатель – фирма, то она обязана вести бухгалтерский учет имеющихся у нее ценных бумаг. Не реже одного раза в год она должна производить сверку собственных данных, которые содержит их журнал учета, с информацией, входящей в реестр. Так как все эмитенты ежегодно подвергаются процедуре аудита, и находится на особом контроле в налоговом органе и ЦБ, организация – держатель должна быть особенно внимательна в вопросе учета акций и доходов по ним.
Организация – регистратор
По закону каждая организация – регистратор, которая претендует на право вести реестр, должна пройти процедуру лицензирования. Учет акций является обязательной и строго регламентированной процедурой, для соблюдения которой требуется не только профессионализм, но и серьезная материальная база. На сегодняшний день по данным ЦБ РФ на территории России действующую лицензию имеют 37 организаций – регистраторов.
По закону регистратор обязан удовлетворять следующим требованиям:
- наличие собственной материальной базы, состав и стоимость которой соответствует закону «О рынке ценных бумаг»;
- наличие обученного штата, в состав которого на условиях постоянной занятости входят такие специалисты, как контролер, специалист по внутреннему учету, не менее одного специалиста по каждому из заявленных видов деятельности, аудитор;
- генеральный директор формы должен иметь опыт руководящей работы не меньше 1 года в коммерческой фирме или муниципальной организации, которая является по закону профессиональным участником российского или зарубежного рынка ценных бумаг;
- ни один из сотрудников не может иметь судимости за экономические преступления;
- при получении лицензии должно быть представлено штатное расписание, в котором указан кадровый состав и квалификация специалистов;
- наличие технологической базы, программного обеспечения и штатных специалистов и администраторов.
Для внесения всей требуемой юридической информации в реестр и своевременную передачу сведений из имеющихся документов в органы контроля зарегистрированному регистратору отводится 15 дней. Отсчет начинается от даты заключения им официального договора с эмитентом. Порядок учета регламентирован, обязательным условием является отражение сведений и внесение их в единый журнал.
Информация, отражаемая в реестре
Реестр отражает следующие определенные сведения:
- реквизиты эмитента, реестродержателя;
- сумма (в рублях) уставного капитала;
- сведения об акциях и выпуске;
- данные из лицевого счета;
- данные держателя;
- регистрационные или паспортные данные держателя;
- местонахождение держателя;
- наименование специалистов и их подписи.
При первичном размещении вся информация вносится в утвержденный законом 
реестр, по мере перемещения ценных бумаг их владелец или эмитент или держатель дает распоряжение регистратору изменить сведения, внесенные в журнал. На каждую отчетную дату формируется новый регистр, а история изменений хранится у ответственного лица в базе данных вместе с распорядительными документами, по информации и основании которых они производились. Реестр представляет собой журнал, в который вносятся в хронологическом порядке сведения обо всех операциях с акциями. На каждый выпуск заводится новый реестр.
Важно! Реестр ведется только для именных бумаг, выпущенных в порядке эмиссии, активы на предъявителя не подлежат внесению в этот журнал учета. Организация, которая заявила себя как регистратор, может вести учет бумаг, предоставлять выписки, но закон запрещает ему осуществлять какие-либо операции по реализации активов, регистрацию которых он ведет. Кроме того, при получении лицензии регистратор обязан предоставить документальное подтверждение того, что он не является заинтересованной стороной ни в одном из заключенных договоров.
Счета учета
Помимо составления регистров, осуществляются операции со счетами, на которых отражена информация для каждого держателя. В лицевом счете отражается:
- наименование и регистрационные данные эмитента;
- категория, вид, регистрационные данные держателя, его контактные данные;
- сведения о текущем состоянии счета: количество и тип ценных бумаг с детализацией по выпускам, информация о количестве и стоимости каждой бумаги;
- детализация операций по лицевому счету, которую содержит журнал регистрации: перечень выпусков, наименование и количество активов, история их движения с указанием даты списания и зачисления, указание типа операции, в результате которой произошел переход права собственности;
- сведения о начисленных и выплаченных дивидендах.
Данные разделы являются обязательными, однако общей унифицированной формы документа не существует, и каждый регистратор разрабатывает его самостоятельно. Лицевой счет составляется и подписывается уполномоченным лицом, а сведения из него служат основанием для начисления подоходного налога. Обмен документами с эмитентами, держателями и контролирующими инстанциями осуществляется как в бумажной, так и в электронной форме.
Бухгалтерский учет у держателя – юридического лица
Держатели – фирмы обязаны учитывать имеющиеся у них акции. Для этого существуют различные методики, основными нормативными актами в этом случае 
служат закон № 402-ФЗ и Налоговый Кодекс. Формой учета является журнал, в котором в хронологическом порядке отражаются операции с активами. Сведения держателя и регистратора должны полностью совпадать, для чего периодически проводят сверки.
Методика учета содержится в ПБУ 19/02. Бумаги учитываются как финансовые вложения, первоначальная стоимость определяется исходя из цены покупки. В ПБУ содержатся рекомендации по оценке активов, порядке отражения покупки и выбытия, а также представления отчетной информации.
Учет ценных бумаг является необходимым мероприятием, так как без этого обеспечение прав собственников невозможно. Регистраторы несут материальную, административную, а в некоторых случаях – уголовную ответственность. В этих условиях можно говорить о том, что нарушение имущественных прав инвесторов по техническим причинам сведено к нулю.
