Как известно к ценным бумагам относятся те денежные документы, что используются в деятельности предприятием, предпринимателем и отдельными гражданами. Такие документы используются в финансово-хозяйственных и коммерческих операциях. Они подтверждают права своего владельца или отношения найма. Основная цель, когда проводится аудит ценных бумаг, есть ревизия их выпуска, пользования, сохранности, полноты и законности начисления прибыли, процентов их держателям.
Предмет аудита
Предметом аудита выступают такие финансовые инструменты как:
- акция;
- билет госказначейства;
- сертификат;
- вексель;
- облигация (внутренних/местных займов).
Подобная проверка имеет свои специфические черты, так как подразумевает проверку соответствия с большим количеством нормативно правовых актов, которые регулируют развитие рынка ЦБ.
Цель
Основной задачей аудита есть контроль соответствия проведенных операций над ЦБ, а именно:
- правомерность сделок и правила оформления ЦБ;
- рецензия проспектов эмиссии;
- ситуация с обменом, выплатами прибыли, выкупе;
- контроль корректности расчета рыночной цены ЦБ;
- проведение оценки рискованности и рациональность покупки таких ценных документов;
- экспертиза осуществления дополнительного выпуска и корректность бухгалтерских документов;
- верность начисления, выплаты прибыли, процентов наличие записей об этом в бухгалтерском отчете;
- точность и полнота обложения налогами операций проводимых с ЦБ;
- обнаружение незаконных действий, в том числе в бухотчетности в отношении операций с ценными документами;
Методы
Для проведения проверки используют ряд методов. При исследовательском проводится контроль операций с ЦБ и их наличие в отчетах. Статистический базируется на факторном анализе, используется индексовый методы выборок, сравнения, группировка. Нормативный подразумевает применение для проверки всех показателей эффективности работы каждой операции с ЦБ, показателей биржевых индексов. Экспертный – в данном методе присутствует спец экспертиза, которая своим результатом продемонстрирует фактическая структура операций с ЦБ, он применяется при возникновении сложностей с учетом операций с ценными документами. Фактическая проверка – аудитор проводит контроль реального наличия ЦБ, отчеты их движения, бухгалтерскую отчетность, осуществляет целевые запросы для подтверждения фактов продажи или других операций с ЦБ.
Пути работы
Про проверке предприятия аудитором осуществляются следующие действия:
1. Проверка протокола собрания учредителей, устава. Помимо того инспектируется тип предприятия, АО; количество и качество размещенных ЦБ, их номинальную стоимость; порядок, условия выпуска, размещения, конвертации. Помимо того проводится контроль полномочий совета директоров, процесс ведения прибыли по акциям, процентов по облигациям, права компетенцию держателей некоторых видов ЦБ.
2.Следующим этапом идет проверка соблюдения определенных пунктов учредительных документов.
3.Проверка расчетов, с вкладчиками и учредителями включительно. Если конкретней, то это:
- выполнение сроков выплат уставной прибыли;
- полнота и своевременность уплаты по ЦБ;
- законность и мотивированность таких выплат;
- полнота и корректность заполнения документов;
- точность расчетов в ситуации реорганизации или ликвидации;
- равномерность и законность расчетов с учредителями;
4. Аудит процесса оценки ЦБ включает проверка стоимости реализации; отражение разницы между ней и номинальном достоинством в бухгалтерских отчётах; процесс оценки ЦБ при выкупе акционерами; контроль правильности переоценки балансовой стоимости. Также проводится проверка того какая особа осуществляла оценку ЦБ.
5. Проверка движения ЦБ, в таком случае компетентная особа на это уполномоченная проверяет:
- правильность документирования движения ЦБ;
- выдерживание терминов и правильность записей в книге регистрации акционеров;
- контроль ведения журнала выдачи выписок из реестра;
- поддержание порядка осуществления расчетов при любых движениях ЦБ;
6. Аудирование начислений и выплаты прибили по акциям (дивидендов) и процентов по облигациям. В таком случае обязательно проверяется:
- соответствие процедуры выплат с утвержденным порядком;
- правильная очередность выплат в соответствии с типами ЦБ;
- правильность сроков таких выплат;
- соответствие объема выплат с утвержденным;
- происхождение выплат;
- правильность и полнота начислений по ЦБ, которые подвергаются конвертированию;
- точность выплат процентов и дивидендов;
7. Проверка операций налогообложения движения ЦБ, а именно:
- точность исполнения Федерального Закона по ЦБ;
- точность начисления базы налогообложения;
- полнота применения ставки такого налогообложения;
- правильность расчетов налога;
- соблюдение сроков;
- контроль отсутствия действий, которые привели уклонению от оплаты;
- корректность составления справки про оплату;
- закономерность определения источника для уплаты налога;
8. Контроль конвертации ЦБ. Данное направление является самым сложным. При аудировании уполномоченное лицо проверяет:
- присутствие положения, согласно с которым проводится конвертация;
- применение его на практике;
- контроль движения цены ЦБ в процессе их конвертации;
- дисконт доплат разницы цен ЦБ, которые конвертируются;
- мотивированность расчета цены размещения ЦБ, которые конвертируются в акции;
- отображение всех этих операций в учете;
9. Аудит операций наследования, дарения ЦБ, осуществляется контроль:
- присутствие документов для подобных операций;
- правомерность;
- придержание сроков наследования и вступления в права владения;
- присутствие решения уполномоченных органов предприятия, АО;
- запись в учете передачи прав собственности, внесение изменений в реестр;
10. Аудирование операций купля-продажа ЦБ, пункты проверки:
- присутствие соответствующего договора;
- законность его заключения;
- присутствие в нём цены и ее правомочность;
11. Хранение, в проверку включены:
- проверка организации учета хранящихся ЦБ;
- процесс хранения;
- фактическое сбережение;
- проверка основания для такого хранения;
12. Аудирование трастовых, залоговых операций подразумевает проверку соответствия присутствующей документации законодательству, если конкретно Гражданскому кодексу.
Помимо всего этого, аудитор обязан проконтролировать правильность отражения каждой выше указанной операции в бухгалтерском отчёте, корректность внесения и отражения на правильных счетах.
Аудит каждого ценного документа имеет свою специфику, которая выплывает из его сущности и характеристик.
Акции
Акция представляет собой ценный документ, что не имеет конечного срока действия, она способна удостоверять участие держателя в уставном фонде АО, она подтверждает участие в нем и управленческие функции. Обладание акциями означает право на процент прибыли – дивиденды, помимо этого их владелец имеет законные права участвовать в распоряжении имуществом в случае ликвидации АО.
Акции есть:
- именные;
- предъявительские;
- привилегированные;
- простые.
Каждый житель страны может обладать первым типом акций, их оборот документируется в книге для регистрации, её обязано вести АО. Там указываются такие данные: информация об акции, и её обладателе, период покупки ЦБ, количество их у каждого совладельца. Второй тип требует несколько другой информации в той же книге, там всего лишь указывается их суммарное количество.
Третий тип может эмитоваться с установленной процентной ставкой к номинальной ценности в отношении ежегодной уплаты. Она выплачивается в любом случае и не зависти от полученного дохода эмитента. Такие акции нельзя выпускать общей суммой больше чем 10% от уставного капитала.
Стоимость акций может быть следующих видов:
- номинальная – она указывается непосредственно на акции, имеет информационный характер, она демонстрирует объем паевого капитала держателя;
- эмиссионная – это та стоимость, которая формируется в момент выпуска ценного документа, при первичной продаже. На её размер может влиять популярность таких ЦБ на рынке;
- курсовая – это такая цена, которая формируется в процессе обмена, продажи покупки. На неё также могут влиять колебания рынка спрос и предложение на момент продажи. В первую очередь на неё влияет успех деятельности эмитента.
Держатели имеют право получать сертификат с указанием общей номинальной стоимости документов, которые находятся в распоряжении держателя.
В ходе аудита проверяется полнота наличия необходимых реквизитов, дабы не допустить их подделку. К таким относятся: наименование АО, его юридический и фактический адрес, наименование ЦБ, номер по порядку, день выпуска, тип и номинальная стоимость, если это именная, то имя держателя. Помимо того размер уставного капитала на момент выпуска в оборот, сроки выплаты прибили, подпись главы АО, печать.
Также акция может иметь лист-купон, который свидетельствует о выплате дивидендов (прибыли). На нем должен быть указан номер акции, название АО, год выплаты.
Относительно выплат, которые имеют название дивиденды, они формируются из прибыли общества. Если деятельность АО идет в позитивном ключе, то прибыль держателей данной ценной бумаги будет расти и соответственно увеличиваться популярность такого ценного документа. Доходность акции определяется объемом дивидендов, что по ней выплачиваются. Такая прибыль уплачивается на каждую акцию, которая находиться во владении держателя. Размер её определяется на общих сборах вкладчиков, которые проходят ежегодно. Периодичность выплат зависит от решения АО – это может быть единожды за год, за полгода или квартал. В виде прибили, могут быть денежная наличность или другие акции.
Обратите внимание: Вкладывая деньги в компанию можно получить быстрый или стабильный доход.
Так, чем выше дивиденды обещает АО в короткие сроки, тем менее надежным оно является. Небольшая, но регулярная прибыль с нормальной динамикой показывает уверено чувствующее себя общество – не золотые горы, зато стабильно.
Акции могут считаться приобретенными и работать во благо держателя, только при условии оплаты полной их оплаты.
Облигация
Облигации разрешается приобретаться за счет своих собственных средств, денег предприятиями после выплаты ним всех кредитных и налоговых обязательств. Прибыль по таким ЦБ выплачивается соответственно с условиями, по которым они выпускались. Если эмитентом является предприятие, то все выплаты осуществляются только после расчетных операций с бюджетом и оплаты других обязательных платежей. При аудите облигаций, осуществляется проверка не только правильности выпуска и реквизитов, но и затраты на выпуск, доходы от них и правильность распределения в соответствии с условиями выпуска.
